财务报表之现金流量表项目的内容及分析

1、 经营活动产生的现金流量
(1)经营活动流入现金项目。
第一,销售商品、提供劳务收到的现金,反映企业主营业务和其他业务的现金收入。一般包括:收回当期的销售货款和劳务收入款,收回前期的销售货款和劳务收入款,以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销售退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款中扣除。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。通常可以采用以下公式:
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收的账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失
第二,收到的税费返还,反映企业收到返还的各种税费如所得税、消费税、营业税、返还的增值税、关税和教育费附加返还款等。
第三,收到的其他与经营活动有关的现金,补贴收入、捐赠收入、与经营活动有关的罚款收入等特殊项目,如果金额相对不大,可以包括在该项目中;如果金额相对较大,则应当单列项目反映。
(2)经营活动流出现金项目。
第一,购买商品、接受劳务支付的现金,反映企业主营业务、其他业务的现金流出。一般包括:当期购买材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),当期支付的前期购买商品的应付款,以及购买商品而预付的现金,扣除本期发生的购货退回而收到的现金等。通常可采用以下公式:
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金。
第二,支付给职工以及为职工支付的现金,反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等;为职工支付的其他现金,如企业为职工交纳的养老金和失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。支付给从事工程项目职工的工资、奖金等,应当列入投资活动。
第三,支付的各种税费,反映企业按国家有关规定于当期实际支付的增值税、所得税等各种税款。包括当期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。
第四,支付的其他与经营活动有关的现金,反映生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中,除外购商品、外购劳务、工资等支出以外的有关支出,如保险费、差旅费和办公费等。
2、 投资活动产生的现金流量
(1)投资活动流入现金项目。
第一,收回投资所收到的现金,反映企业收回的投资本金以及与投资本金一起收回的投资收益。债券投资本金与利息易于分清,所以债券投资利息应当列入“取得债券利息收入所收到的现金”项目。
第二,取得投资收益所收到的现金,反映企业因对外投资而分得的股利、利息或利润。
第三,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额,反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金,与处置活动支付的现金,两者在时间上比较接近,且由于金额不大,可以净额反映。
第四,收到的其他与投资活动有关的现金,反映企业除了上述各项目以外,所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如,企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大,应单列项目反映。
(2)投资活动流出现金项目。
第一,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,反映企业为购建固定资产、购买无形资产而支付的款项,包括:购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出;企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。不包括为建造固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费,企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。
第二,投资所支付的现金,反映企业购买股票等权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金和手续费等附加费用。
第三,支付的其他与投资活动有关的现金,反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出,如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利,购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大,应单列项目反映。
3、 筹资活动产生的现金流量
(1)筹资活动流入现金项目。
第一,吸收投资所收到的现金,反映企业通过发行股票、债券等方式筹集资本所收到的现金。股份有限公司公开募集股份,委托证券公司公开发行股票,由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费和印刷费等费用,从发行股票现金收入中扣除,以净额列示。
第二,借款所收到的现金,反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。
第三,收到的其他与筹资活动有关的现金,反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入,如接受现金捐赠等。
(2)筹资活动流出现金项目。
第一,偿还债务所支付的现金,反映企业偿还债务所支付的现金,包括归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。
第二,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,反映企业当期实际支付的现金股利、支付给投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。
第三,支付的其他与筹资活动有关的现金,反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出和融资租入固定资产支付的租赁费等。
4、 汇率变动对现金的影响额
企业在生产经营过程中,会涉及各种各样的对外业务,所以,必然会使用到外汇的收付。
(1)记账货币的选择。我国《企业会计准则》规定,企业在会计核算时,必须选择一种基本货币单位,作为记账本位币,一般的企业都应该以人民币作为记账本位币,而业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但在编制会计报表时应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门呈报的会计报表,也应当折算为人民币反映。所以,企业一旦发生了以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务(即外币业务)时,就应选择一定的汇率,将外币原币金额折合成记账本位币金额记入到相关账户。
(2)汇兑损益的形成。目前,我国企业采用的外币业务核算的主要方法是月终余额调整法,该方法在发生外币业务时,应将有关外币金额折合成记账本位币金额,而折合汇率采用外币业务发生时的汇率(原则上为中间价),或者当月1日的汇率。当月份终了,企业应将外币债权和债务等各种外币账户的余额,按照月末汇率折合成记账本位币金额。按照月末汇率折合成的记账本位币余额与账面记账本位币金额之间的差额,作为企业兑换外汇时的收益或损失单独处理。
因此,企业只要发生外币业务,一般都可能会由于汇率变化而形成外汇兑换收益或损失,简称汇兑损益。
(3)汇率变动对现金的影响。同理,企业在编制现金流量表时,也应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币,而汇率变动对现金的影响,应作为调节项目,在现金流量表中单独列示,专门反映由于现金流量发生日使用汇率与编表日使用汇率不一致而形成的折算为的记账本位币的差额。
在实务中,确认汇率变动对现金的影响,也可不必像前面那样,对当期发生的外币业务进行逐笔计算,可在编制现金流量表时,通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较,其差额即为“汇率变动对现金的影响”。
5、 关于补充资料的说明
补充资料是“现金流量表”非常重要的部分,反映的内容也特别多,报表分析阅读者要全面了解现金流量表的有关信息的话,就必须仔细琢磨补充资料所披露的信息。
总的来说,补充资料主要是由两方面内容构成的。
(1)将净利润调节为经营活动现金流量。实际上就是前面所提到的以本期净利润为起算点,用间接法调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金流量。利润表反映的当期净利润是按权责发生制原则确认和计量的,而经营活动的现金流量净额是按收付实现制确认和计量的;而且当期净利润既包括经营净损益,又包括不属于经营活动的损益。
因此,采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时,主要需调整四大类项目:①实际没有支付现金的费用。②实际没有收到现金的收益。③不属于经营活动的损益。④经营性应收应付项目的增减变动。
(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。该项目反映企业一定会计期间影响资产、负债但不影响该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动是企业的重大理财活动,对以后各期的现金流量会产生重大影响,因此,应单列项目在补充资料中反映。
这里需要特别提醒股民朋友的是,如果偏好金融银行类股票,在人民币升值背景下尤其需要关注其持有的外汇汇兑损益情况,下面我们以深发展A(000001)为例,来分析其汇兑损益(见表44-1)。

表44-1        汇兑损益分析         单位:千元
(3)现金及现金等价物净变动情况。现金及现金等价物的变动指的是在资产负债表中相应金额的差额。企业应当在附注中披露如下信息:①现金及现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。例如,国外经营的子公司受外汇管制而使得资金无法正常使用。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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