财务报表分析—财务报表编制的基本会计假设

企业的会计部门从事财务会计活动、编制财务报表,要遵循一定的原则。而会计原则又 是建立在一些基本的会计假设基础之上的。因此,本节将讨论财务报表编制的基本前提。
一般认为,会计假设是指会计机构和会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济业
第二章财务报表分析基础… 务或会计事项,根据客观的正常情况或变化趋势所作出的合乎情理的判断。
下面分别介绍基本会计假设的含义及其对报表编制的影响。
一、 会计主体假设
会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织 分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围,也限定了企业的会计活动范围。 有了会计主体假设,会计处理的经济业务和财务报告才可以按特定的主体来识别。
会计主体假设的作用除了限定企业会计活动的空间范围外,对会计概念、会计行为、会 计法规建设及报表编制等方面也有重大影响。例如,对会计概念的影响,要求会计概念具有 鲜明的主体性。离开了一定的会计主体,就不可能谈论会计概念。这是会计学概念与其他经 济学科概念的本质区别。又如,对企业会计行为的影响,要求企业会计行为应站在企业主体 的立场而不是企业以外的立场。按照会计主体假设的要求,企业会计行为只对企业管理层负 责,而不能对企业以外的其他利益集团负责。实际上,我国新近修订的《会计法》中规定的 “单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的内容,就是在法规建设 中尊重会计活动基本规律和基本要求的体现。再如,对报表编制的影响,要求特定会计主体 的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与经营成果。
二、 持续经营假设
持续经营假设的基本含义是,企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来将以它体现 的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲,就是企业在可预见的将来不 会面临破产、清算。对此,《企业会计准则——基本准则》的表述是:“企业会计确认、计量和 报告应当以持续经营为前提。”
持续经营假设为企业在编制报表时会计方法的选择奠定了基础。主要表现在以下几个方 面:① 在一般情况下,资产一般是按历史成本计价,而不按其立即进入解散、清算状态的现 行市价计价;② 对长期资产摊销,如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理,均以企业 在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设;③企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会 计报告期后仍能持续经营的假设;④ 正是由于考虑到持续经营假设,才有了会计上除固定资 产折旧与无形资产摊销以外其他债权发生制方法的选择(如坏账处理的备抵法、销售收入的 确认等),等等。
三、 会计分期假设 \
会计分期假设的含义是,企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为 划分的各个期间。这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间,会计期间通常是按月、季 和年来划分。对此,《企业会计准则一一基本准则》的表述是:“企业应当划分会计期间,分 期结算账目和编制财务会计报告。”
以年度划分的会计期间,称为会计年度。会计年度既可与日历年度相一致,也可与日历 年度不一致。
《企业会计准则——基本准则》规定:“会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完 整的会计年度的报告期间。”
会计期间的确定,实际上决定了企业对外报送报表的时间间隔及企业报表所涵盖的时间 跨度。从会计信息本身应当反映的经济内容及报表信息使用者所希望了解的内容来看,会计 期间的划分应当体现较为完整的生产经营过程。在企业连续、大批、大量生产和经营产品对 其影响较小的条件下,会计期间的划分不会对信息披露及信息使用者对企业财务状况的分析 产生较大影响。但是,在企业季节性生产的条件下,整齐划一地以日历年度为会计年度,将 有可能因财务信息代表性较差而使得企业所披露的部分信息(如资产负债表信息)难以反映 企业财务状况,从而误导信息使用者。
会计分期假设除了为企业进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时间区域、对会 计信息质量有重要影响外,对会计的概念也有一定的影响。由于受会衬”分期假设的影响,许 多会计概念具有鲜明的时期特性。例如,利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。 会计分期假设与持续经营假设一起构成了权责发生制原则的理论基础。
四、货币计量假设
货币计量假设的基本含义是,会计主体在财务会计确认、计量和报告时均釆用货币作为 计量单位,反映会计主体生产经营活动价值方面的表现。也就是说,只有能用货币反映的经 济活动才能纳入会计系统中。这意味着:第一,会计所计量和反映的只是企业能用货币计量 的方面,某些影响企业财务状况和经营成果的因素,如企业经营战略、研发能力、市场竞争 力等,因其难以用货币计量而无法反映在会计系统中。然而这些信息对于会计信息使用者来 说也很重要,因此企业可以在财务报告中补充披露这些非财务信息。第二,不同实物形态的 资产只有用货币作为统一计量单位,才能据以进行会计处理,解释企业的财务状况。货币计 量假设使得企业对于大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。
会计报表仅仅列示能用货币计量的经济项目,但由于货币自身的价值会随着时间或其他 因素的影响而上下波动,所以,货币单位难以保持自己“标准价值单位”的质量特征,尤其 是在通货膨胀下,货币迅速贬值,物价持续上涨,此时,即使企业不从事任何业务,也会由 于货币本身价值变化形成企业的损益。由于会计报表是以币值稳定假设和历史成本原则作 为基础编制的,如果仅仅将报表内的数据简单加减,据以进行决策,就会导致决策者严重的 失误。

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