教你认识财务报表-财务报表附注的内容

1. 不符合会计核算前提的说明
一般认为,会计假设是会计核算的前提条件,基于会计核算而编制的 财务报表一般也是以基本会计假设为前提的。
由于公司所处的社会经济环境极其复杂,会计人员有必要对会计核算 所处的变化不定的经济环境做出判断。只有规定了会计核算的前提条件,
会计核算才得以正常进行下去,才能据以选择会计处理方法。
会计核算的基本前提,即基本会计假设,包括会计主体假设、持续经 营假设、会计分期假设和货币计量假设等四项。
编制财务报表一般都以基本会计假设为前提,财务报表使用者不会有 任何误解,所以在一般情况下不需要加以说明。但如果编制的财务报表未 遵循基本会计假设,则必须予以说明,并解释这样做的理由。
2. 会计政策说明
会计政策的说明包括:
(1) 综合性会计政策。
合并政策、外币核算、全面估价政策(历史成本、一般购买力、重置 价值)、资产负债表日以后发生的事项、租赁、分期付款购买和有关利息、 税务、长期合同、特许权。
(2) 资产。
应收账款、存货和有关销货成本、应计折旧资产和折旧、生长中作 物、开发用地及有关的开发费用、投资研究和开发费、专利权和商标权、 商誉。
(3) 负债。
预付保单、承诺事项和或有事项、退休金费用和退休办法、解职费及 多余人员津贴。
(4) 损益。
确认收入的方法,维护费、维修费和改良费,处理财产的损益。
3. 会计政策和会计估计变更说明
公司采用的会计政策应当前后一致,不应随意变动,以保持连续性, 便于报表的使用者前后各期相互比较。若公司认为釆用新政策能使公司财 务报表中对事项或交易的编报更为恰当,则可以对以往采用的会计政策做 出某些变更。
如果会计政策对本期或已列报的以前各期有重大影响,或可能对以后 期间有重大影响,则公司应披露如下内容:变更的原因;已在本期净损益 中确认的调整金额;已列报的资料各期所包括的调整金额以及有关前期已包括在财务报表中的调整金额。如果列报的资料不具有可操作性,这个事 实应予披露。
4, 或有事项的说明
在公司持续经营期,经营会产生一些或有事项。所谓或有是指公司的 收益或损失并不确定,“或有或无”,只能在未来发生或不发生某个或某几 个事件时,才能得到证实°比如公司现在正有一个未决诉讼,如果败诉, 可能将赔款100万元,这就是或有事项。
常见的或有事项有:
(1) 应收账款有可能无法收回。
(2) 公司对售后商品提供担保。
(3) 已贴现票据可能发生追索。
(4) 为其他企业债务提供担保。
(5) 待决诉讼。
(6) 公司因损坏另一方的财产而可能发生赔偿。
(7) 由于污染了环境而可能发生治污费或可能支付的罚金。
(8) 在发生税收争议时,有可能补交税款或获得税款返还。
公司在财务报表附注中对或有事项加以披露时,应当说明以下内容:
(1) 或有事项的性质。
(2) 影响或有事项未来结果的不确定因素。
(3) 或有损失和或有收益的金额。如果无法估计或有损失和或有收益 的金额,则应当说明不能做岀估计的原因。
5. 资产负债表日后事项的说明
资产负债表日后事项,是指自年度资产负债表日后至财务报表批准报 出日之间发生的事项。
资产负债表日后事项可分为两类:一是对资产负债表日存在的情况提供 进一步证据的事项,可称为调整事项;二是资产负债表日后才发生的事项, 可称为非调整事项。只有非调整事项才应在财务报表附注中加以说明。
资产负债表日后事项中的调整事项必须是:在资产负债表日或以前已 经存在,资产负债表日后得以证实的事项;对按资产负债表日存在状况编
制的财务报表产生影响的事项。对于调整事项,不仅要调整财务报表上的 有关数据,而且需作出有关的账务处理。
资产负债表日后新发生的事项,其事项不涉及资产负债表日存在状 况,这类事项作为非调整事项。资产负债表日后的非调整事项必须是:资 产负债表日并不存在,完全是期后新发生的事项;对理解和分析财务报表 有重大影响的事项。对于非调整事项,由于其对资产负债表日存在状况无 关,故不应调整资产负债表日编制的财务报表,应在财务报表附注中说明 事项的内容和对财务状况、经营成果的影响;如无法估计其影响,应当说 明无法估计的理由。
6. 关联方关系及其交易的说明
关联方,国际会计准则中将其定义为“在财务或经营决策中,如果一 方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则认为他们是关联方” O
关联方关系存在的几种形式:
(1) 母、子公司之间、同一母公司的各个子公司之间;
(2) 不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间;
(3) 合营企业;
(4) 联营企业;
(5) 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;
(6) 受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制的其他企业。
当关联方之间存在控制和被控制时,无论关联方之间有无交易,均应 在财务报表附注中披露企业经济性质、类型、名称、法定代表人、注册 地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。
当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披 露关联方关系;在发生交易时,应当披露关联方关系的性质。
7. 重要资产转让及其出售的说明
资产是企业从事生产经营的重要物质基础,如果企业转让、出售重要 资产会影响企业今后的发展与盈利能力,为使报表使用者及时了解企业资 产变动的信息,要求企业应提供重要资产的转让与出售信息。
8. 企业合并、分立的说明
合并是指企业与其他企业通过产权重组为一个新的企业主体,包括吸 收合并和创立合并两种形式。分立是指企业分成若干个企业主体。
企业在当期如果发生了合并或分立,应该就有关的具体情况进行 说明。
9. 财务报表重要项目的说明
(1)应收账款(不包括应收票据,下同)及计提坏账准备的方法。
① 说明坏账的确认标准,以及坏账准备的计提方法和计提比例,并重 点说明如下事项:
本年度全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的(计提比例 一般超过40%及以上的,下同),应单独说明计提的比例及其理由。
以前年度已全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的,但在 本年度又全额或部分收回的,或通过重组等其他方式收回的,应说明其原 因,原估计计提比例的理由,以及原估计计提比例的合理性。
对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备,或计提坏账准备比例较 低(一般为5%或低于5%)的理由。
本年度实际冲销的应收账款及其理由,其中,实际冲销的关联交易产 生的应收账款应单独披露。
②应收账款应按下列格式分别进行披露(见表6-4):

(2)存货核算方法。
①说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销 方法,计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。
②存货应按下列格式披露(见表6-5):

(3)投资的核算方法。
① 说明当期发生的投资净损益,其中重大的投资净损益项目应单独说 明;说明长期股权投资和持有至到期投资的期末余额,其中长期股权投资 中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分,应单独说明;说明当 年提取的投资损失准备、投资的计价方法;说明投资总额占净资产的比 例;釆用权益法核算时,还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大 差异;说明投资变现及投资收益汇回的重大限制;股权投资差额的摊销方 法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。
② 长期股权投资应按下列格式披露(见表6-6和表6-7):

10. 收入
说明当期确认的下列各项收入的金额:
(1) 销售商品的收入。
(2) 提供劳务的收入。
(3) 利息收入。
(4) 使用费收入。
(5) 本期分期收款确认的收入。
11. 所得税的会计处理方法
所得税作为一种费用,应按费用会计的原则和方法来进行会计处理, 为报表使用者提供最相关的信息。
12. 合并财务报表的说明
本项内容说明合并范围的确定原则。本年度合并报表范围如发生变 更,企业应说明变更的内容、理由。
13. 有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项
新的《企业会计准则——财务报表列报》准则中更加重视信息的披 露,要求披露的内容更加全面,除上述内容的披露外,要求对金融工具、 关联交易、政府补助等方面的具体披露也应遵循相关的准则在附注中按要 求披露与说明。

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