财务报表分析33-现金流量表及现金流量的分类

一、现金流量表及相关概念的含义现金流量表,是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息。(一)现金在这里,现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金,而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款,银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。(二)现金等价物(Cash  equivalents)现金等价物的含义在各国会计准则之间存在着一定差异。美国第95 号财务会计准则说明中对“现金等价物”的界定是指其初始到期日在3 个月以下(含3 个月)的短期投资。国际会计准则第 7 号——《现金流量表》中,则定义现金等价物为随时能转变为已知金额的现金的短期投资,其流动性高,价值变动的风险小。我国《企业会计准则——现金流量表》对现金等价物的定义为:现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。如:企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。按照我国《企业会计准则——现金流量表》及其指南的要求,一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中,期限较短,一般是指从购买日起 3个月内到期。例如可在证券市场上流通的 3 个月内到期的短期债券投资等。(三)现金流量现金流量是某一段时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量,如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金,形成企业的现金流入;购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等,形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好,资金是否紧张以及企业偿付能力大小等,从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是,企业货币资金不同形态之间的转换不会产生现金的流入和流出。如:企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量;同样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,比如,企业用现金购买将于 3 个月内到期的国库券。

二、现金流量的分类企业所从事的各种经济活动,经常会引起现金流入与流出企业,例如,用现金支付各种费用会使现金流出企业;企业发行债券收取集资款则使现金流 入企业;等等。我国《企业会计准则——现金流量表》将现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义,经营活动的范围很广,它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说, 经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的实际情况,对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊,我国《企业会计准则——现金流量表》对金融保险企业经营活动的认定作了提示。1.经营活动流入的现金主要包括:(1)销售商品、提供劳务收到的现金:反映企业因销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额),包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款,减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。此外,企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也包括在本项目中。(2)收到的税费返还:反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。(3)收到的其他与经营活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入, 如罚没收入、流动资产损失中有个人赔偿的现金收入等。按照准则的要求,如果其他现金流入金额较大,应该单列项目反映。2.经营活动流出的现金主要包括:(1)购买商品、接受劳务支付的现金:反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购入材料、商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期因购货退回而收到的现金则从本项目中减去。(2)支付给职工以及为职工支付的现金:反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用, 包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用,在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;企业支付给在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。按照准则的规定,企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助,以及企业支付给职工或者职工支付的其他福利费用等,应该按照职工的工作性质和服务对象,分别在“支付给职工以及为职工支付的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。(3)支付的各项税费:反映企业按规定支付的各种税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。(4)支付其他与经营活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金流出,如罚没支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。按照准则的规定,如果其他现金流出金额较大,应该单列项目反映。

(二)投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在 1 年或 1 个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动主要包括:取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。1.投资活动流入的现金主要包括:(1)收回投资所收到的现金:反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息,以及收回的非现金资产。(2) 取得投资收益所收到的现金:反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息, 以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额:反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。(4)收到的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金流入。按照准则的要求,如果其他现金流入价值较大, 应该单列项目反映。2.投资活动流出的现金主要包括:(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金:反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。

(2)投资所支付的现金:反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债权时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或以到付息期但尚未领取的债券利息,应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或以到付息期但尚未领取的债券利息,应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。(3)支付的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金流出。按照准则的规定,如果其他现金流出金额较大, 应该单列项目反映。

(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)、与资本有关的现金流入和流出项目,包括吸收投资,发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。1.筹资活动流入的现金主要包括:(1)吸收投资所收到的现金:反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而有企业直接支付的审计、咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不在本项目内减去。(2)借款所收到的现金:反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外, 收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。按照准则的规定,如果其他现金流入金额较大,应该单列项目反映。2.筹资活动流出的现金主要包括:(1)偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金:反映企业实际支付的现金股利,支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。(3)支付的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。按照准则的规定,如果其他现金流出金额较大,应该单列项目反映。关于购买或处置子企业及其他营业单位产生的现金流量问题,现金流量表准则规定:(1)购买或处置子企业及其他营业单位产生的现金流量应作为投资活动的现金流量,并单独列示。(2)购买或处置子企业及其他营业单位所支付或收到的现金总额,应扣除因购买或处置取得或支付的现金,以净额列示。

此外, 现金流量表准则还规定:企业应在报表附注中以总额披露当期购买或处置于企业及其他营业单位的下列信息:(1)购买或处置价格;(2)购买或处置价格中,以现金清偿的部分;(3)购买或处置子企业及其他营业单位所取得的现金;(4)购买或处置子企业及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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