财务报表分析21-负债分析——长期负债

长期负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期负债等项目。一、长期负债入账金额的确定长期负债的入账金额,也即长期负债的计价基础。按照我国目前的有关规定,不同的长期负债项目,其计价基础是有所不同的:长期借款,应按实际从银行等金融机构借入的款项数额进行计价;长期外币借款,则应按企业选定的国家外汇牌价折合为记账本位币计价入账;长期应付公司债券,应按企业发行时实际收到的价款分面值、债券溢价或折价单独反映;采用补偿贸易方式应付的引进国外设备款,应按实际应付的设备、工具、零配件等价款以及国外运杂费的外币金额和规定的折合汇率折合为人民币后的金额进行计价;对于融资租入固定资产应付款,按照我国所得税法的有关规定,企业以融资租赁方式租入的固定资产,按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等的价值作为固定资产原价。企业的融资租入固定资产应付款包含的内容与此大体一致。不同之处在于, 有时按照租赁协议,某些费用如运输费、途中保险费等不包括在租赁协议中。此时企业的负债与租入固定资产的入账价值将会发生差异。

二、长期负债费用的归属以及借款费用的资本化处理长期负债费用的归属问题,也即长期负债产生的利息、汇兑损益等归属于发生当期的费用还是予以资本化的问题。这里的长期负债费用资本化是指有关负债费用在会计处理上将其作为购建某些长期资产的历史成本的一部分。在我国会计实务中,对负债费用的处理作了如下规定:1.为购建企业固定资产而发生的长期负债费用,在购建的某项固定资产完工交付使用,并且办理了竣工决算手续前所发生的负债费用,予以资本化,计入所建造固定资产的价值(即历史成本)。2.为购建固定资产而发生的长期负债费用,在固定资产办理竣工决算后所发生的,直接计入当期损益。3.属于流动负债性质的借款费用,或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的负债费用,直接计入当期损益。即使负债是与需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货相联,也不将负债费用计入所制造的存货成本内。4.与对外投资有关而发生的负债费用,不予以资本化,直接计入当期损益。5.在筹建期间发生的长期负债费用(为购建固定资产而发生的长期负债费用除外),计入开办费,作递延资产处理。6.在清算期间发生的长期负债费用,计入清算损益。关于借款费用资本化的处理,我国会计制度是这样规定的:(一)开始资本化的条件 1.资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金,转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的的支出)已经发生;2. 借款费用已经发生;3.为使资产达到预定可使用状态所需发生的购建活动已经开始。

(二)暂停资本化的条件 1.购建固定资产的活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过 3个月;2.当所购建的固定资产已经达到了预定可以使用的状态时。(三)停止资本化的条件 1. 固定资产的实体建造已经全部完成或者实质上已经全部完成;2.已经开始了试生产或者试运行,并且结果表明资产能够正常运行或者能够稳定的生产出合格产品时;3.该项建造的固定资产上的支出已经很少或者几乎不在发生;4.所购建的固定资产已经达到设计要求,或者个别地方没有达到但不影响正常使用。三、各项目的具体内容(一)长期借款(Long-termLoans)长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在 1 年以上的款项。长期借款一般用于企业的固定资产购建、固定资产改扩建工程、固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面,如目前的大修理借款、更新改造借款、小型技措借款、出口工业品生产专项借款、进口设备人民币借款等。长期借款按其偿还方式不同,可分为定期偿还的长期借款和分期偿还的长期借款,前者是指在规定的借款到期日一次还清借款;后者是指在借款期限内,分期偿还本息,至到期日全部还清。会计核算上,长期借款的应计未付的利息,也记入长期借款。因此,资产负债表中长期借款项目反映的是企业尚未归还的长期借款本金和利息。

(二)应付债券(Debentures  Payable)应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的偿还期在一年以上的债券。同增发股票相比,当投资报酬率大于债券利率时,发行公司债券可以为股东带来较大的经济利益;而且因为公司债券的利息支出属于正常的营业费用,可以抵免所得税。需要注意的是,如果公司债券利率高于企业投资报酬率,则利息费用将成为企业的沉重负担。不论企业债券是按溢价还是按折价发行,应付债券均以实际收到的款项入账(会计账务处理中还需分别债券面值、债券折价或债券溢价进行核算)。这就是说,在应付债券的会计处理中,当债券的发行价款与债券面值相同(即按面值发售)时,“应付债券”的入账价值仅为债券的面值;当债券的发行价款高于债券面值(即溢价发售)时,“应付债券”的入账价值则为债券的发行价款,但会计中区分“面值”与“溢价”单独反映;当债券的发行价款低于面值(即折价发售)时,“应付债券”的入账价值为实际价款,但区分“面值”和“折价”分别反映。在债券存续期间,企业还要分期计提或支付债券利息,同时,也需对债券折价或溢价分期进行摊销,折价转为利息费用,溢价摊销冲减利息费用。通过摊销,债券的置存价值(账面价值)逐期恢复到面值。因此,资产负债表中应付债券项目反映的是企业应付债券期末的置存价值(不一定等于面值)和应付债券应计未付的利息。这样,在任一会计期末,资产负债表中“应付债券”的金额为:“应付债券”金额=债券面值+(债券初始发行时入账的溢价-已摊销溢价)-(债券初始发行时入账的折价-已摊销折价)+应计未付债券利息(三)长期应付款(Long-termPayable)长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,如应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。

应付引进设备款是根据企业与外商签订来料加工、来料装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项。此项应付款在设备安装完成投产后,按合同规定的还款方式, 用应收的加工装配收入和出口产品收入归还。引进设备所需用人民币支付的国内费用(如进口关税,国内运杂费和安装费等),可以向银行取得进口设备人民币借款。融资租入固定资产应付款,是指用融资租赁方式租入固定资产所需支付的全部租赁费,包括租入固定资产的价款、运输费、途中保险费、安装调试费、手续费和利息支出等。融资租赁实质上是分期付款购置固定资产的一种形式。企业支付的融资租赁费中,租赁手续费计入财务费用;有关利息支出和汇兑损益除在安装尚未使用前计入固定资产价值外,其他一律计入财务费用。我国会计制度规定,应将租赁开始日按照租赁资产的账面价值与最低租赁付款额两者中的较小者最为固定资产入账价值。应付租金与固定资产入账价值之间的差额记入“为确认融资费用”科目。(四) 住房周转金(Funds   for   Housing)“住房周转金”项目,反映企业从各种来源取得的用于职工住房方面的资金。企业住房基金的来源主要包括:住房折旧、公益金中用于住房方面的资金、借入的住房资金和住房周转金。住房周转金的主要来源有:自管和委托代管住房的租金收入、企业收取的住房出售净收入、企业收取的住房租赁保证金、上级主管部门下拨的住房资金、企业住房基金的利息等。企业从各方面取得的住房基金,主要用于:交纳住房公积金、企业按规定给职工提供的住房补贴和住房困难补助、企业住房的维修和管理费用、归还住房借款本息和住房租赁保证金以及用于住房方面的其他支出。根据有关规定企业安排用于住房方面的支出,不能超过企业住房基金总额。职工住房提取的折旧、公益金中用于住房方面的资金和借入的住房资金不能用于费用性支出。企业住房周转金的使用包括两部分内容:一是消耗性质的支出,如交纳住房公积金、住房的维修费用等。这部分支出在实际发生时直接冲减住房周转金;二是能形成固定资产(或无形资产)的支出,主要是购建或购买职工住宅的所有权或使用权支出,由于这部分支出形成固定资产,并能在以后用提取折旧的方式得到补偿。因此为了反映企业用住房周转金购置固定资产而减少的住房周转金,企业在用住房周转金购置固定资产交付使用后,应将住房周转金的实际支出数转作资本公积。资产负债表上“住房周转金”的金额,反映的是企业截止会计期末,住房周转金的结余数。(五)专项应付款专项应付款核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改革,技术研究以及其他用途的款项。企业在实际收到专项拨款时,应借记“银行存款”科目,贷记“专项应付款”科目。(六)其他长期负债(Other Long-termLiabilities)其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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