财务报表粉饰的方法

根据前述财报粉饰的动机,可将财报粉饰的方法归纳如下。
1、 粉饰经营业绩的方法
企业经营业绩以利润指标表示,根据粉饰经营业绩的需要,操作利润的形式也呈现出多样化。具体地看,有如下操纵方法。
(1)利润最小化。利润最小化除了可减少纳税之外,还可以将以后年度的亏损前置于本年度,回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续3年亏损,那么将被摘牌。典型的利润最小化的操纵方法有:推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法和将应予资本化的费用列入当期损益等。
(2)利润最大化。利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。操纵的典型做法有:提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组和关联方交易等。
(3)利润清洗(利润巨额冲销)。利润巨额冲销的目的,一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时,新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现,往往会采用这类方法粉饰财报。典型做法是:将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
(4)利润均衡化。企业将利润均衡化的主要目的是:塑造企业生产经营稳定的外部形象,以获取较高的资信等级,为对外筹措资金打下基础。典型的做法是:利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润,精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
2、 粉饰财务状况的方法
一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此,粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。具体地看,有如下的操纵方法。
(1)低估负债。低估负债可从形式上降低企业财务风险,有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时,为了提高信用级别,就有低估负债来降低财务风险的欲望。典型做法是:将负债隐藏于关联企业和对或有负债不加以披露等。
(2)高估资产。高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外,还可获得股权方面的潜在利益。例如,当企业对外投资和进行股份制改造时,往往倾向于高估资产价值,以便获得较大比例的股权。典型做法是:编造理由进行资产评估和虚构资产交易业务等。
总之,财报粉饰的动机决定了财报粉饰的类型。例如,以业绩考核、获取信贷资金、发行股票和仕途晋升等为目的,财报粉饰一般以利润最大化、利润均衡化,以及高估资产和低估负债的形式出现;而以减少纳税、推卸责任等为目标的,财报粉饰一般以利润最小化、利润清洗,以及低估资产和高估负债的形式出现。就财报粉饰对与企业相关利益主体经济利益的影响来看,危害最大的财报粉饰是利润最大化或虚盈实亏,以及高估资产和低估负债等类型。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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